浅析劳务外包与劳务派遣的涉税处理

槿思成整理

一、劳务派遣和劳务外包的区别

劳务派遣是劳务派遣单位与用工单位签订劳务派遣协议，劳务外包根据用工单位需要，派遣符合条件的劳动者到用工单位从事用工单位安排的工作内容的一种用工形式。

劳务外包是发包单位将业务发包给承包单位，由承包单位自行安排人员按照用人单位要求，完成相应的业务或工作内容，是属法律定义的一种经营形式。

两者的资质差别：企业经营劳务派遣业务需要一定资质，应取得《劳务派遣经营许可证》。劳务外包不需要劳务派遣资质，不过，根据不同外包业务的不同要求，企业需具备相关行业的资质，比如，外包项目涉及建筑行业，则必须具备建筑相关资质。

两者的相似之处，是劳动者都在为法律上的主之外的单位干活，但不同之处在于"管理权”。①在劳务派遣中，派遣公司提供劳动者之后，就不再对劳动者进行指挥，也不干预生产过程。用工单位在生产经营上，对派遣员工拥有和正式员工一样完整的管理、指挥权力。用人单位支付给劳务派遣公司的费用精确到人:每个劳动的工资、社保和人头费(管理费)。②劳务外包的管理权则在外包公司手上，企业将某项业务外包给外包公司后，不再干预具体的业务操作，由外包公司自行判断、自行操作，按照事先确定的工作量结算报酬，企业支付外包公司一笔总的费用。

二、税务处理

1、增值税处理

（1）劳务派遣

A、税收分类编码：

现代服务——商务辅助服务——人力资源服务

【政策依据】财税（2016）36号文件附件1，财税（2016）47号

B、发票分类编码简称：

人力资源服务

C、税率及计税销售额：

①一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%。无论一般纳税人还是小规模纳税人，也可以根据财税【2016】第47号文中的规定，申请差额计税，征收率为5%；

②发生劳务派遣费用时，简易计税不能够抵扣进项税额。

D、开发票注意事项：

①选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；

②一般计税下可以全额开6%的专票；

③小规模纳税人可以选择全额3%；

④扣除部分开普票，差额部分可以开专票，开票方式可以选择差额开票功能，也可以分别开票差额纳税。

（2）劳务外包

A、税收分类编码、发票分类编码及税率：

劳务外包应按照其业务实质，具体分析其适用的增值税税率，全额计算缴纳增值税。

税目由所提供的服务性质来决定。比如：提供建筑劳务外包：建筑服务；提供保洁劳务外包：生活服务；提供运输劳务外包：运输服务；提供餐饮服务外包：餐饮服务。

B、销售额：

劳务外包以取得的全部价款和价外费用为销售额，不能差额扣除

C、开发票注意事项：

符合规定的可以全额开专票

2、企业所得税处理不同

劳务派遣业务中，如果是直接支付给劳务派遣公司的费用，应计入“劳务费支出”，可以直接在企业所得税税前扣除。如果是直接支付给员工个人的费用，应计入“工资、薪金支出”或“职工福利费支出”，按规定在计算应纳税所得额时予以扣除。其中，“工资、薪金支出”对应的支出，准予计入企业工资薪金总额，并作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除比例的基础。

劳务外包业务中，企业支付给提供服务单位或个人的费用，应作为费用支出，在企业所得税税前扣除。

整理来源：

1、《劳务派遣与劳务外包：用工形式决定税务处理方式》 来源：中国税务报作者：郭勇 李莹莹作者单位：国家税务总局山东省税务局、国家税务总局东营市河口区税务局）

2、《劳务派遣和劳务外包的区别》贵阳市人力资源和社会保障局

3、《发票问题：“劳务派遣、人力资源服务、劳务外包”概念、开票及会计处理！》 来源网络